论注册会计师审计风险的控制

摘要：近些年来，注册会计师行业发生了很多震惊社会的案件，从这些案件中我们看出：加强对审计风险的重视程度、掌握有效的防范措施刻不容缓。本文从主、客观两方面，分析了我国注册会计师的审计风险，并从审计风险形成的主、客观方面的原因，对审计风险的防范措施进行探索。

关键词：注册会计师；审计风险；成因；控制

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）11-0113-02

随着社会经济的发展和市场形势的变化，社会各界对审计意见的依赖性逐渐增强，审计风险也越演越烈，给审计报告的使用者造成了重大损失，从而对社会经济的正常发展秩序带来影响。因此，如何正确认识审计风险及其成因和掌握防范措施，成为了审计理论界与实务界共同关注的课题，并且具有很强的现实意义和社会意义。

一、注册会计师审计风险的特征

（一）客观存在性

客观存在性所反映出的是审计风险切切实实的存在于审计的全部过程与各个环节，是客观现实情况的反映，是不能消除并难以按照人的意志进行转移的，也就是说，对于审计风险，相关的审计人员可以借助一系列的审计方法来进行控制与防范，以有效地降低风险的影响，而不能对风险进行消除。

（二）不确定性

不确定性在审计过程中是真实存在的，因为不确定性而导致审计经济主体的变化情况也变得更加复杂多变，使得审计的效果难以预计，审计人员的审计责任也相差甚远。

（三）经济损失的严重性

风险的客观存在与经济主体运行中的诸多不确定性使得审计风险一旦发生将造成极为严重的经济后果。小而言之，将直接导致经济主体的利益受损，企业的形象受到质疑，大而言之，不恰当的审计报告，可能极大的误导经济主体的相关利益投资者，使得他们的投资决策出现严重偏差，严重的可能导致大范围的经济损失，甚至危害整个社会经济的健康发展。

（四）可控性

注册会计师审计风险虽然是客观存在在着的，但是，注册会计师及其事务所可以采取有效的审计方法，实施合理的审计程序，有效防范、抑制或控制审计风险，将审计风险控制到最低水平。

二、注册会计师审计风险形成的原因

（一）审计风险形成的客观原因

1.法律环境的变化

社会经济的变化与发展都离不开法律的约束与管制，可以说注册会计师行业也是如此。我国相关法律法规对注册会计师的相关权利与义务做出了明确规定，要求他们在审计的过程中能够自觉地承担起维护国家及社会公众利益的责任，能够真实、客观、严谨、全面为国家有关部门和社会公众提供准确的审计信息。因此，法律环境的变化会对注册会计师相关审计工作的实际开展情况造成直接性影响，从而引发注册会计师遭遇审计风险。

2.审计对象的复杂性和审计内容的广泛性

社会经济的进步与发展，使得我国市场经济形势发生了极大的改变，社会的各个经济主体间联系与竞争性大大增加，为了获得更大的发展空间与更多的经济利益，大量的企业改制、兼并、重组等行为频繁发生，极大的增加了审计工作的执行难度，也使得审计工作的开展环境变得更加复杂。此外，伴随着国际经济一体化的进一步深入发展，贸易全球化的发展使得我国本土的经济主体面临着更大的经营压力，加上利率、汇率、国际政治等因素的综合性影响，社会经济主体的运营情况、交易额度与相关的发展事项也变得更加复杂，这些因素都将使得审计人员对社会经济主体的情况审计难以真实、全面、严谨、客观、及时，从而使得企业的审计风险扩大。因此，注册会计师在实际的审计工作中应该充分考虑审计对象的特征，就其现实的财务状况，发表真实、客观、全面的审计意见，确保其经营活动的真实、合法、合规性，有效的降低审计风险，保障企业的经营安全和社会经济秩序的健康发展。

3.企业存在舞弊行为

当前的企业舞弊行为在现代经济社会中频频出现，屡禁不止，一些企业为了获得某种私利，不惜弄虚造假、以假乱真，通过一系列违法违规的手段来达到特定的目的，使得舞弊行为变得更加的隐蔽化，舞弊手段更加多样化，更加难以被注册会计师发现，直接增加了注册会计师的审计风险，对社会造成严重的破坏，产生了极为不利的社会影响。

（二）审计风险形成的主观原因

1.审计人员能力的有限性

审计工作的顺利进行离不开优秀的专业、审计人员，而目前我国审计人员的工作能力有限，大大的制约了我国审计工作的开展，使得我国的审计人员的工作缺乏主动性，审计的专业能力不足，难以有效的满足社会经济发展的需求和社会公众的期望，加上各个审计主体的审计内容与要求的差异，更使得注册会计师审计工作的开展难以深入或有所发展。

2.审计人员工作责任心不强

在实际的审计工作中，部分审计人员存在着工作责任心不强，职业关注度不高等方面的问题，使得审计工作难以正常展开，使得审计工作的质量受到影响，增加审计风险。审计人员的工作责任心是审计人员的一项重要执业要求，审计工作的重要性要求审计人员能够对社会经济发展的相关主体利益予以兼顾，切实有效将企业的实际经营信息和财务状况予以披露，这些工作是需要高度的工作责任心的，与此同时，审计人员具有敏感的职业关注度，是其保证审计工作分析能力敏锐、判断能力准确的重要条件，是避免失误，减少偏差，降低风险的核心要素，具有重要的发展意义。

三、注册会计师审计风险的防范与控制措施

（一）主观方面

1.提高审计人员素质和执业能力

任何审计业务都是由审计人员完成的，能否有效防范审计风险，关键在于人的因素。审计人员的综合素质，会对审计质量和审计风险的控制工作造成直接性的影响。因此，审计风险的有效规避，需要借助提高审计人员综合素质和业务能力等措施。提高审计人员素质和职业能力可以从以下四个方面努力：加强人才培养和引进，提高注册会计师的报考条件；抓好培训和后续教育；奖励优秀人员；加强职业道德教育。

2.审慎选择被审计单位和深入了解被审计单位的业务

在审计工作展开过程中要有效地预测和防范风险，注册会计师首先就必须对所要进行的审计对象进行谨慎的选择，也就是对所要审计的单位予以深入的了解，不仅要详细的了解其经营业务、目前的财务状况，还应该深入地了解审计单位的道德品德，看其对待员工、对待顾客、对待银行和政府的态度，看看他们是否具备了正直的道德品牌，以避免发生审计单位蒙骗注册会计师，使得注册会计师的相关审计工作发生偏差而导致风险。其次，在实际的审计工作中，注册会计师还应该对经营过程中存在着财务危机或面临着法律困境的被审计单位予以高度的重视。注册会计师应该尽快明确这些企业的目的，避免其因为资金管理或运营不善等问题而成为这些企业的替罪羊，使得注册会计师的信誉度被大打折扣，严重的可能还是得承担法律责任与经济风险。

3.强化风险意识

风险的客观性与不确定性使得企业的风险难以消除，而重视防范和控制审计风险则是为企业展开审计工作，增强企业经营安全性的重要措施。在开展审计工作的过程中，要高度重视风险审计内容，这些都是保障审计质量的重要条件，对审计事业和企业的发展具有重要的影响。因此，科学的审计工作将全面性的避免因审计失败而造成的审计风险，避免企业因为会计信息造假，企业舞弊等行为带来的严重社会危害，以有效地维护企业的健康运营，保障市场经济的健康秩序。相反，如果审计行为不当，不仅不能发现企业的运营错误，更谈不上披露企业的重大违法乱纪行为，也就无法对被审计单位的经营风险进行有效审计，从而造成严重的负面影响，使得审计失败，整个社会的利益受损。因此，强化风险意识，是注册会计师风险防范的重要措施，作用重大。

4.健全会计师事务所的内部控制

降低审计风险与完善会计师事务所内部控制机制之间有着密切联系。具体而言，会计师事务所内部控制工作涉及到很多内容，其发展的核心是建立全面质量控制体系，全方面深层次的对企业的各个运行环节予以质量控制；此外，定期的执业复查，建立评价审计质量控制体系等等制度的制定与实施也是极为重要的，这些全面、系统、完善的内部控制制度，将企业的风险控制落实到工作的各个层面，同时，各事务所可以通过这些审计准则与内部控制，制定出以风险评价为中心的审计程序，切实有效的增强审计人员的风险意识，提高审计人员的风险控制处理水平，有效的降低审计风险。

5.加强法律意识，聘请法律顾问

会计师事务所应该聘请对相关法规和注册会计师法律责任很熟悉的律师，担当法律顾问，在执业过程中如遇到重大的法律问题，注册会计师应同本所的律师或外聘律师详细讨论所有潜在的危险情况，并仔细考虑律师的建议。同时事务所还要进行定期关于专业技能和专业理论的再教育，促使注册会计师的业务技能和理论知识水平得到提高，从而培养出大量高素质的注册会计师审计人员，增强该行业防范审计风险的整体能力。

（二）客观方面

1.树立法制观念，加快法制建设，改善审计执法环境

注册会计师在控制处理审计风险的过程中，要树立起全面的法制观念，严格遵照相关法律法规的要求对审计对象或相关单位进行审计处理，保障审计质量，降低审计风险。具体来说，我国应该尽快的顺应经济日益发展的需求，切实有效地改进和完善我国审计执法的环境，完善审计执法的相关法律，建立起健全的审计制度，促使注册会计师在开展审计工作的时候，能够有法可依、有章可循、执法必严、从严执法、违法必究、严肃处理态度，加强执法的力度。与此同时，注册会计师协会还应该通过多种方式手段来清除制约行业发展的法律障碍，做到与相关部门的快速交流与沟通，让注册会计师与我国各级政府部门共同推进审计工作的健康开展。

2.加大治理会计信息失真的力度

针对会计信息失真的情况，必须将会计信息的真实性、客观性、全面性、及时性与审计工作的开展要求进行挂钩，将审计的风险预防明确到会计信息的各个环节，以确保会计信息的真实性，有效保证企业审计各个环节的质量。要求注册会计师在审计的过程中要严格规范审计行为，严格遵从《执业准则》，为企业的会计责任监督做好全面的防范与严格的把关，在合法合规的法律约束下，执行注册会计师对企业会计资料的承诺制，严谨地审核企业会计信息，确保会计信息的真实性，确保每一项会计信息都能够真实完整清晰的反映出企业的所有经营状况，以保证审计的客观性、全面性、合法性，以此来有效的降低企业的风险。可以说保证企业会计信息的真实性，让企业审计工作全面完善是企业审计质量的重要前提，是避免审计风险，减少审计诉讼的重要条件，对企业的健康运营与稳定发展具有重要的影响。

3.改革审计费用的支付方式和加强审计行业监管

注册会计师在防范审计风险的时候，还应该切实地改革现行的审计费用支付方式，改变现行支付方式下注册会计师因经济不独立性所引起注册会计师无法抗拒而更多的维护付费人利益的情况，以此来公正、公开、公平的为社会会计信息的责任监督发挥自身的重要作用。针对支付方式的改变，可以借鉴法国注册会计师的支付方式，实行集中支付与结算，以此来有效地减少注册会计师与付费人的直接经济联系，经由国家证监会每年向上市公司预收审计费，最后由证监会与会计师事务所进行结算。应该尽快改变传统行政系统大包大揽监督管理行为，鼓励市场积极参与，给予注册会计师行业更多的自主发展权，让市场去进行优胜劣汰，去进行品质筛选，去进行质量检验。但是这是一个极为长期的发展过程，还需要政府予以积极的配合、指导、引导和约束性管理，改变当前我国注册会计师协会行政控制力软弱，无法完全为注册会计师说话，注册会计师审计的独立性与客观公正性就会受到影响，增强我国注册会计师协会行业监管工作的有效性，从而提高注册会计师防范审计风险的能力。

注册会计师行业目前已经成为一个高风险行业。通过审计风险形成的主观和客观原因，并据以实施相应的防范措施，从而增强注册会计师行业抵御审计风险的能力，促使该行业获得更大的发展，维护财务会计报告使用者的权益，促进社会经济发展的有效措施。但是，由于种种原因，防范审计风险不可能一蹴而就，要经过多方面的努力和漫长的过程才能促进其完善。

参考文献：

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[责任编辑：高 瑞]

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