对健全铁路运输企业内部控制制度的几点思考

摘要：铁路运输企业典型的管理模式是所有权和经营权的高度统一，铁路运输企业的投资者同时也就是经营者。这种模式势必给企业的内部环境带来负面影响。在实际工作中，法人治理结构不健全，关键人大权独揽，并有较大的随意性，这种情况下内部监督、控制的作用很难有效发挥，没有形成相互监督的体制和有效的权力监督。因此，铁路运输企业应根据自身的业务特点、市场规模、组织结构等，全面遵循成本效益原则， 科学 、合理地制定并实施适合本企业实际状况的内部控制制度。保证铁路运输企业经营管理合法合规；资产安全、财务报告及相关信息真实完整；提高铁路运输企业的经营效率和效果；促进铁路运输企业实现发展战略。结合工作实践，提出了建设内部控制环境、风险评估及预防、信息共享等五个方面的对策。

关键词：铁路运输企业 内控制度 管理目标 风险 控制过程

中图分类号：F53文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）25-0025-02

一、中国铁路运输企业内部控制现状及存在的问题

（一）铁路运输企业内控建设现状

铁路运输企业的内部控制建设主要是以财政部、证监会、银监会、保监会及审计署等五部委联合签发的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》（2010年4月26日）及上市公司内控实践作为指导，以铁路运输企业大秦公司等上市单位内控要求为基本标准。为加强铁路运输企业的经营管理，降低经营风险，铁道部、各铁路局及三个专业公司制定了许多规章制度，但并未形成完整的、相互协调的内部控制体系，各个部门从部门利益出发制定的相关制度存在不协调甚至矛盾的地方，部分制度存在缺失。铁路运输企业作为国有企业，普遍存在重安全、轻效益，考虑更多的是社会责任，各级铁路干部、职工中牢固树立了“安全第一”的理念，但也同时形成了轻经营管理的思想，许多干部职工、尤其是业务部门管理人员，经营意识、风险意识不足，制约了铁路运输企业经营管理水平的提高。

（二）铁路运输企业内部控制存在的问题

1.内部环境方面问题。在内部环境方面主要有三个问题。一是国有产权制度导致良性的控制环境缺失。铁路运输企业实行的是国有产权制度，这是既定历史条件下的产物，并在特定时期发挥过重要作用，但随着社会和经济的发展，国有产权制度的种种缺陷逐渐暴露出来。国有产权的多层次代理造成了产权责任不明，监督机制不力，行政干预严重，而由于这种产权制度造成的“所有者缺位”，使铁路运输企业的治理结构难以形成经济性的委托—代理关系和有效的激励约束机制，对企业高层缺乏监督，“内部人控制现象”严重。二是公司治理架构不健全。各铁路局不是真正意义上的公司制企业，不能像公司制企业形成股东大会、董事会、监事会、经理层之间的权责分配、激励与约束、权力制衡关系。三是企业文化缺失。企业文化是一种无形的力量，影响企业成员的思维方法和行为方式。各铁路局普遍没有自己的企业品牌标识，也就是企业的商标，没有自己独特的文化和企业精神。职工对企业的核心价值观、愿景、使命感普遍模糊。

2.风险评估系统建设的问题。由于铁路运输企业长期以来是在铁道部行政干预下开展业务的，其风险全部由铁道部承担，缺乏对风险的评估和防范意识。虽然近几年加强了对风险的防范和控制，但还存在着诸多不完善的地方。首先，组织体系上，铁路运输企业风险意识不强，没有一个专门的风险管理部门，风险的识别与评估分散在不同的业务部门，存在多头管理的状况；其次，缺乏全路风险管理系统和先进的风险管理办法，评估技术还主要停留在手工的定性分析阶段，定量分析还只局限在对企业财务报表的简单分析上，当然更谈不上设计风险评估模型对风险进行实时监控；最后，风险评估对象主要局限于财务风险，对经营风险、管理风险等其他风险和一些新业务缺乏必要的风险分析。

3.没有形成有效的控制措施。铁路运输企业控制措施缺乏有效性主要表现在：一是对内部控制活动的认识不足。内部控制活动是一个连续的，动态的过程，而许多的铁路领导都把内部控制活动片面地理解为制定规章制度，忽视政策的执行和反馈，其收效必定是微乎其微的。二是内控制度不健全，内控制度建设滞后。铁路运输企业很多制度的制定，都是属于“亡羊补牢”型的，即救火式的，实际工作业务中出现了什么，就马上制定一个制度解决它，缺乏前瞻性。

4.内部信息沟通不畅。铁路运输企业内部信息沟通不畅主要表现在：一是内部由于具有复杂的组织结构，往往会出现“组织失灵”现象。铁路局与各站段间由于管理环节多，路局和站段及站段所属车间、职工在信息传递时速度会变慢，信息的失真、遗漏、失控等现象时有发生。二是目前还没有建立起以流量为主的统计指标体系及相应的信息管理系统，因而也就无法及时并持久地识别存在于其经营过程中的风险，并最终造成许多管理指标流于形式，起不到真正的监督管理作用。

5.监督评价体系不健全。铁路运输企业监督评价体系不健全主要表现在：一是内控评价目标体系未有效建立，管理层未对本企业内控制度定期进行有效性、风险性自我评价。二是内部审计作用未能有效发挥。具体表现在内部审计的方法不完善和对违规行为处罚不到位。

二、健全铁路运输企业内部控制制度的建议

1.加强内部控制环境建设。第一，由于目前铁路运输企业已成为国民经济发展的瓶颈，所以铁路运输企业目前的主要任务是铁路建设，缓解运能不足和运力紧张的问题，同时铁路运输企业借助新建铁路融资的需要，组建公司制合资企业100多家，并对现有的铁路运输企业逐步改制为股份制企业并申请上市，逐步解决“所有者缺位”和法人治理不完善的问题。第二，要加强铁路运输企业文化建设，形成全体员工共同遵循的信念、意识、价值观念、经营哲学等，为运输企业各站段内控制度的设计和执行提供共同的理念支撑。在这种文化下，要增加内控规则的透明度和内控规则制定的广泛参与度，以实现更加公平透明的内控文化。第三，要充分重视人的因素，重视内控执行人的作用，加强员工的职业道德教育，提高其业务素质和工作能力，充分发挥其在完善内控制度方面的主观能动作用。

2.建立内部统一的风险评价体系。铁道部应设立一个风险管理部门，制定适用于各运输企业的风险管理标准和政策，在这些政策和标准的指导下，各运输企业可根据自己实际情况确立具体的风险管理准则，以此进行风险预警、风险识别、风险分析、风险报告、风险处理等，以全面防范和有效控制可能发生的风险。同时铁路运输企业要做好以下三个方面的工作：一是根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。 二是要合理分析、准确掌握高级管理层、中级管理层及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。三是要综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。

3.加强控制活动建设。一是加强授权审批控制。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。二是加强会计系统控制，建立适合铁路行业会计控制的ERP系统，提高运输企业的效率与效益。三是加强财产保护控制。要建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。同时严格限制未经授权的人员接触和处置财产。四是加强绩效考评控制。要建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对运输企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。

4.加强信息与沟通共享系统建设。首先，铁路运输企业应组织各站段利用IT技术，构建企业内部信息网路，使各站段的市场开发与占有情况、生产情况、安全情况、财务情况等信息能实时反映在内部局域网上，实现企业内信息的高度共享。通过信息共享系统建设，可加速铁路运输企业内信息的传递和控制，保证各站段的安全、经营信息能及时准确地传递到铁路局，铁路局的意图也可以得到及时有效下达。其次，利用现在的信息技术提高信息传递效率。针对信息传递效率较低的现状，铁路运输企业有必要借鉴国外上市公司的做法，在建立管理信息系统的基础上，充分运用计算机和互联网通讯技术，减少中间环节，及时、准确地实现信息的自上而下和自下而上传递，既提高了效率，又降低了成本。

5.加强内部控制体系的评价与监督。首先，要建立内部控制评价目标体系。内控评价目标是以内控的健全性和执行的有效性为一般目标，再根据各控制环节设置具体目标，对铁路运输企业来讲，要先确立对各站段业务或部门控制总目标，再将总目标按照控制点分解为各个可直接操作的子目标；按照授权批准、岗位牵制和资产接触等控制类型，找出各业务流程或各部门的一般控制点和关键控制点；根据控制点（主要是关键控制点）设置各内控评价指标，并对每个指标进行说明，给出各指标评分方法以及评分结果。其次，加强内部审计监督的保证作用。在现代企业，就内部控制而言，内部审计占有极其重要而又特殊的地位，它既是企业内部控制的一个重要组成部分，又是监督内部控制其他环节的主要力量，是对内部控制的控制。内部审计作为企业组织结构中较高层次的独立部门，可以客观独立地对企业生产经营活动的各个方面进行监督和评价。通过内审机构对内部控制系统的健全性、有效性的检查评价，提出改进意见，促进内部控制系统的不断完善，可以使企业生产经营各个环节严密有效地运行，为领导层提供可靠的经济信息和有价值的意见和建议。最后，内部审计要改变审计方法，充分发挥内部审计的作用，加强企业事前、事中、事后的审计监督。

参考文献：

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