新财会制度下企业财务会计内部控制体系的建立

新财会制度要求企业做好财务审计、风险评估、预计风险等工作，但是在实践中内部控制体系缺失、财务人员素质有待提升、审计机构缺失等问题突出，需要从人力培养、控制体系构建、审计机构构建等方面加以完善，以便促进企业管理运营质量和效果。

一、引言

《企业会计制度》第二章明确指出，企业要定期或者年终对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失。资产损失的预计和风险把控都与企业财务会计内部控制有关。但是在企业经营中，内部控制体系缺失、财务人员素质有待提升、审计机构缺失等问题仍然普遍存在，企业需要从内部控制、审计机构、人员素养等方面加以完善，以便促进企业发展和进步。

二、新财会制度下企业财务会计内部控制体系的问题及原因

以乐视为例，2004年成立，采用“平台+内容+终端+应用”模式，2016年业绩突破219.87亿元，在表面风光的同时，却存在巨大的财务危机，拖欠手机供应商150亿元，60%版权费未付，导致贾跃亭2017年7月辞职，乐视股票大跌，其中缘由令人深思。

（一）财务人员职业素养有待提升

财务人员工作效率和的快慢与否，能力水平高低能否，都与企业财务管理培训有关。但是在实践中，部分企业财务管理培训局限于财务管理人员的会计证的继续教育，而对于其他的会计核算、资金管理、制度构建等方面的学习相对比较匮乏。以C发展公司为例，4名财务管理人员除了继续教育之外，再无其他途径提升知识和技能。而在信息时代下，财务管理方式、财税知识、制度变更等变化较大，若是财务管理人员不具备这些技能，就不能满足实际需求，就会导致会计核算出错率上升。公司的项目谈判到合同实施，都需要财务管理人员参与，对各个财务支出细节进行把控，若是其财务知识技能有限，必然会增加企业成本支出，提升合同风险，严重影响公司发展和运营的。

（二）风险评估缺失

風险评估是企业财务管理内部控制的重要所在，事关企业财务会计内部控制的质量和效率，需要加以重视。乐视尽管提出生态模式，但却没有提升新的高度，其创新业绩和盈利都呈现负向发展，表明经营目标出现不足，未能合理评估企业承担风险。风险评估缺失主要体现在以下几个方面：第一，风险意识不强。部分财务管理人员对于经营政策、法律、合同等风险，认识不够，没有相应的防范措施，难于有效地应对风险。第二，风险评估体系缺失。风险评估体系构建，需要企业投入大量的人力物力财力，许多中小企业为了节省成本支出，不构建风险评估部门，将企业风险评估外包或者虚设风险评估人员，难于保证风险评估质量和效率。在现有的风险评估中，多以事中评估和事后评估为主，需要加强事前评估公工作。第三，评估人员非专职人员。部分企业在风险评估构建上，参与人员属于身兼数职的人员，兼职从事风险评估工作，在多项工作积压下，难免会影响风险评估的质量。

（三）监督机制的缺失

审计部门和财务部门两者职权未划分，表明其监督机制构建有问题。乐视审计部门偏少，且不能完全开展审计工作，内审职能不能履行，其独立性和监督性遭受质疑。工作底稿严重缺失，很大程度摆脱不了舞弊嫌疑，必然影响审计工作的开展。

（四）内部管理机制有待完善

乐视股票面临退市其重要原因之一就是内部管理的缺失。企业内部管理机制有待完善，主要体现在以下几个方面：第一，制度不全面。内部控制制度不够全面，还未覆盖企业管理经营的方方面面，没有渗透到各个业务领域当中，未落实在每个员工身上，使得内部控制制度的企业公信力下降。第二，工作秩序混乱。财务管理实践中，核算不实导致会计信息失真、印章分管制度缺乏内部牵制、财务审计工作一人包办等问题是中小企业财务管理常见问题。2016年11月，贾跃亭首次承认乐视董事会下设审计、战略等委员会，但是缺乏预算机构、风险评估、绩效考核部门，而且财务和审计一体，权责不明确，影响乐视运营管理。第三，监管机制的缺失。企业部分管理层缺乏法制观念，不重视内部管理，忽视内部管理各个部门之间缺乏有效的协调和牵制机制，容易出现虚报利润、恶意逃税等问题，严重影响财务管理质量和效果。

三、新财会制度下企业财务会计内部控制体系的对策

（一）提升财务管理人员职业素养

财务管理人员作为财会内部控制的实施者，提升财务管理人员专业知识和技能，强化其专业素养，能够有助提升企业经营管理质量和效率。企业经营目标、核算机制、业务运作都是以人作为中心，需要树立人本理念，强化财务管理人员的专业培训和专业技能考核，推动企业财会管理工作的提升和进步。实施以人本理念，要求企业考虑员工在内部控制的作用，通过提升员工综合素养、道德水准、法规意识，以此提升内部控制质量。财务管理人员的内部控制素养的提升，是企业内部控制的保障。企业要构建内外培训机制，不断提升财务管理人员职业素养。在内部培训上，定期组织员工进行制度学习、技能学习、政策学习等，提升员工风险意识，强化员工内部控制知识和技能，强化其岗位职责，有效地保证财务管理质量和效果。在外部培训上，应该根据员工的具体表现，为其提供进修机会和平台，使员工综合素养与时俱进，满足时代发展需求。

（二）建立风险评估体系

在内部控制五大要素中，风险评估处于关键位置，是实现企业内部控制的依据，是企业实施内部控制行为的前提。企业要根据自身情况，对企业业务行为、管理方式进行风险评估，构建风险识别、风险分析、风险应对等风险评估体系。从企业长久发展角度来看，健全风险评估体系，非常有必要。一是企业经营规模不断扩大，不定性因素增加;二是政策、法律变化较大，增加了企业经营风险;三是人为、非人为的管理因问题是有所存在的，需要加以防范。泰达股份作为一个综合性公司，其业务覆盖面广，内外环境变化大，构建风险评估体系显得尤为重要。既要从企业发展需求的角度出发，规范经营管理的业务操作流程，重点领域重点把控，强化岗位人员的风险管控能力培训，构建风险评估小组，对企业定期进行风险评估，落实风险控制责任。当然，在外包业务推行下，由第三方对企业内部风险评估，并实施风险评估结果，有限地提升企业管理质量和效率。

（三）完善内部控制体系

首先，构建控制机制。控制机制的构建，要从企业实践出发，完善控制制度，规范控制行为，授予职能部门相应权限，实施相互监督制约机制，不同部门监督不同部门的经济业务行为，实现权力制衡，避免权利集中，避免一人多职。其次，实行预算控制。企业在开展经济业务应该由财务管理人员实施财务管理预算，并由领导机关审批方可加以实施。预算控制，是以一定的经营目标作为前提，明确各方职责，核对实际支出与预算支出之间的差距，若是出现严重偏离，应该追究执行者的相关责任。最后，强化实物控制。企业资产是企业内部控制的主要对象，目的是避免和遏制企业资产被个人挪用、占有等的不法行为，保证企业资产处于法律、制度等保护之下，避免造成企业不必要的损失。规定相应管理人员才能接近现金、存货等，而其他人员不得接触。为了避免财务损失，还应该定期进行财产清查，保证账单与实物相符。一旦发现问题应该及时加以解决。

（四）构建内部审计机构

企业在条件允许的情况下，企业要构建内部审计机构，强化审计工作的独立性，分配人员从内而外加强对财务管理工作的审计，保证财务管理的质量和效率。内部审计机构在设置过程中，应该赋予充分权利，由最高权力机关直接领导，保证其在进行审计工作不受束缚。内部审计机构对于企业而言，是内部控制的有效工具，其工作职责不局限于审核会计账目，而是评价、稽查内部制度完善和各部门执行情况，并向最高权利机关提出报告，保证企业内部控制和执行有效地进行，提升企业内部管理效率和外部竞争实力。

四、结语

企业财务会计内部控制是企业经营活动的关键所在，是提升企业资产合理合法的有效方式。企业财务内部控制的根本目的是强化企业管理质量，实施分权管理，保证财务会计信息的真实合法。内部控制是现代企业对经济活动采用的一种控制机制，贯穿在企业经营的各个方面。从企业实际情况角度来看，企业财务会计内部控制制度还未完善、财务管理人员综合素养等问题表现突出，尤其是近些年的乐视是典型案例，需要从内部控制、审计机构、人员素养等方面提出意见和建议，以促进其发展和进步。（作者单位：江西财经职业学院）

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